30 апреля 2020 года Россия направила ОЭСР уведомление о завершении внутренних процедур, необходимых для вступления в силу Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям (Multilateral Instrument, MLI), в отношении Соглашений об избежании двойного налогообложения («СИДН») с 27 юрисдикциями1.
Ожидается, что новые правила будут применяться в отношении налогов у источника уже с 1 января 2021 года.
Таким образом, ряд трансграничных сделок и структур будет анализироваться налоговыми органами еще более тщательно с учетом новых требований MLI.
Одним из основных нововведений является применение теста основной цели (principal purpose test, PPT), в соответствии с которым льготы по СИДН не будут предоставляться, если их получение было одной из основных целей какой-либо структуры или сделки.
Для прохождения данного теста налогоплательщик должен продемонстрировать, что при учреждении структуры / заключении сделки он руководствовался соображениями, не связанными с налоговой экономией (например, благоприятным инвестиционным климатом, наличием гибкого законодательства в определенной юрисдикции, повышением эффективности управления бизнесом и др.).
Россия также заявила применение упрощенного положения об ограничении льгот (simplified limitation on benefits, SLoB), автоматически исключающего ряд компаний и структур из числа лиц, имеющих право на получение льгот по СИДН (холдинговые компании, компании, осуществляющие внутригрупповое финансирование, и др.).
Однако, положения MLI применяются к СИДН только при их выборе обеими подписавшими его юрисдикциями. Поскольку лишь немногие партнеры России выбрали возможность использования SLoB (Дания, Индия, Исландия, Норвегия, Словакия2), в отношении большинства СИДН данное положение применяться не будет и будет использоваться тест основной цели.
Помимо оценки основной цели предполагаются и иные значительные изменения, в частности:
введение дополнительного критерия для применения льготной ставки налога у источника на дивиденды в виде непрерывного владения долями/акциями выплачивающей дивиденды компании не менее 365 дней (т.е. невозможным станет распределение дивидендов с применением льготной ставки, если на момент выплаты дохода новый иностранный участник российской компании владеет ее долями/акциями менее года);
налогообложение доходов от отчуждения акций/долей компаний, стоимость которых представлена преимущественно недвижимым имуществом, по месту нахождения недвижимости (в настоящий момент данное правило уже содержится во многих СИДН, заключенных Россией);
изменение правил, связанных с возникновением постоянного представительства (сужение определения подготовительной и вспомогательной деятельности, расширение понятия «агентского» постоянного представительства, запрет искусственного разделения контрактов по времени при осуществлении деятельности на строительной площадке).
Обращаем внимание, что указанные положения будут использоваться только если партнеры России по СИДН не выразят позиции по их неприменению.
Уже сейчас актуально провести диагностику существующих структур и начать их адаптацию к новым правилам.
Рекомендуем:
определить используются ли в Вашей структуре СИДН с юрисдикцией, попадающей под действие MLI (необходимо учитывать не только государства, содержащиеся в переданном ОЭСР списке, но и иные юрисдикции, на которые Россия распространила действие MLI3);
оценить насколько действующая структура удовлетворяет тесту основной цели / попадает под действие упрощенного положения об ограничении льгот;
исходя из результатов проведённого анализа выработать дальнейшую стратегию: (i) подготовиться к применению льготных положений СИДН с учётом новых требований, (ii) использовать «сквозной подход» (если он не использовался ранее, необходимо тщательно подойти к разработке стратегии перехода и оценить возможные риски налоговых претензий в отношении предшествующих периодов) или (iii) провести реструктуризацию группы.
В случае включения в состав холдинговой структуры новых компаний или проведения внутренних корпоративных реорганизаций при выплате дивидендов с использованием СИДН необходимо учитывать новое условие о непрерывном участии в компании на протяжении 365 календарных дней на дату выплаты дивидендного дохода.
Также обращаем внимание, что в список стран, к СИДН с которыми Россия будет применять MLI, включены юрисдикции, ранее получившие предложение об изменении текущих СИДН и введении 15% ставки налога у источника на проценты и дивиденды4.
В настоящий момент — это Люксембург и Мальта, однако в перспективе возможно расширение данного перечня.
В связи с этим рекомендуем как можно более тщательно подойти к выбору дальнейшей стратегии, отслеживать развитие законодательства и практики его применения.
Специалисты АЛРУД, имея многолетий опыт сопровождения клиентов по вопросам международного налогообложения, готовы предложить свою экспертизу для решения вопросов, возникающих в связи с грядущими изменениями.
1 Новые правила будут применяться к СИДН с Австралией, Австрией, Бельгией, Великобританией, Данией, Израилем, Индией, Ирландией, Исландией, Канадой, Катаром, Латвией, Литвой, Люксембургом, Мальтой, Нидерландами, Новой Зеландией, Норвегией, ОАЭ, Польшей, Сербией, Сингапуром, Словакией, Словенией, Украиной, Финляндией и Францией.
2 Согласно информации, содержащейся на сайте ОЭСР (https://www.oecd.org/tax/treaties/mli-matching-database.htm).
3 Всего 71 юрисдикция (https://www.oecd.org/tax/treaties/beps-mli-position-russian-federation-instrument-deposit.pdf)
4 Подробнее о введении данной меры https://www.alrud.ru/publications/5e835cd25413e14aee4fed7c/
Надеемся, предоставленная информация окажется для вас полезной. Если вы или кто-то из ваших коллег хотели бы получать наши информационные письма по почте, пожалуйста, заполните форму «Подписаться на рассылки» внизу страницы.
Практики: Налогообложение
Примечание: Обращаем ваше внимание на то, что вся информация была взята из открытых источников. Автор данного письма не несет ответственность за последствия, возникшие в результате принятия решений на основе данной информации.
Надеемся, предоставленная информация окажется для Вас полезной.