Коротко и ясно с Трудовой практикой: дела судебные (№ 65)

Напоминаем

Если компания заключает гражданско-правовые договоры, фактически регулирующие трудовые отношения, налоговый орган может произвести переквалификацию, доначислить неуплаченные налоги и назначить штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ. При этом уплата налога на профессиональный доход (НПД) исполнителями не уменьшает размер штрафа и доначисленных налогов для компании.

Такой позиции придерживается Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 08.08.2025 № 310-ЭС24-24050.

Обстоятельства дела

Компания заключала договоры оказания услуг с физическими лицами, зарегистрированными в качестве самозанятых. В ходе налоговой проверки было установлено, что между исполнителями и компанией фактически сложились трудовые отношения, а заключение договоров гражданско-правового характера было направлено на уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

На основании данного вывода налоговая инспекция вынесла решение о доначислении НДФЛ и назначении штрафа компании за неправомерное неудержание и неперечисление налога в бюджет РФ.

Суд первой инстанции признал решение налогового органа законным. Однако апелляция и кассация снизили размер НДФЛ и отменили штраф, посчитав, что при определении налоговых обязательств компании следует учитывать НПД, уже уплаченный самозанятыми.

Верховный Суд РФ отменил постановления апелляции и кассации в части НДФЛ и штрафа, подчеркнув следующее:

1. Исчисление и удержание НДФЛ является обязанностью компании как налогового агента. Она несёт ответственность за недоимку налога из собственных средств. Не допускается произвольное уменьшение взыскиваемого НДФЛ на суммы НПД, фактически уплаченные самозанятыми.

2. Штраф устанавливается за неисполнение обязанности удерживать и перечислять НДФЛ. Факт уплаты НПД исполнителями не уменьшает сумму штрафа и не освобождает компанию от ответственности.

3. Излишне уплаченный НПД подлежит возврату самозанятым по их заявлению.

Обращаем внимание, что Верховный Суд РФ уже приходил к таким выводам ранее. Указанный подход суда повышает налоговые риски при переквалификации отношений в трудовые. Его реализация может привести к дополнительным экономическим потерям и административным сложностям как для работодателя, так и для фактических работников, в том числе из-за возможных трудностей с возвратом излишне уплаченного НПД.